税务机关在检查新三板挂牌的乙公司纳税情况时发现：乙公司自2018年6月开始对本单位技术人员实行股票（权）期权激励计划。其中技术总监王某的期权激励是：2018年6月1日起到2020年5月31日，在乙公司任职2年、在中国境内任职不低于1年期满后，可以每股1 元的价格购入公司的股票10万股，购买股票当日公平市场价与施权价的差价由乙公司补足。2020年6月10日，张某行权购入公司股票60 000股，上年末公司每股净资产为11元/ 股。乙公司也兑现了补足差价的承诺。
2020年乙公司支付王某工资10 000元/ 月，6月还取得半年奖20 000元。不考虑专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，当年王某也没有其他工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得。
2020年9月10日，王某按公司股权激励计划规定，再次行权购入公司股票40 000股，乙公司也兑现了补足差价的承诺。
假设乙公司的股票（权）期权激励对象人数等不符合递延纳税条件。
要求：分析计算王某2020年应缴纳的个人所得税。
【解析】根据财税〔2016〕101号文件第四条第（一）款的规定，个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票（权），凡不符合递延纳税条件的，应在获得股票（权）时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目，参照上市公司股权激励有关规定计算缴纳个人所得税。
雇员因参加股票（权）期权计划而从中国境内非上市公司取得的股票（权）形式工资薪金所得，以在一个公历月份中取得的所得为一次。该所得按规定应按工资、薪金所得计算纳税的， 对该股票期权形式的工资、薪金所得，可区别于行权日所在期间的工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税所得额。
股票（权）期权形式的工资薪金应纳税所得额= [行权股票（权）的每股市场价-每股施权价]×股票（权） 数量
因而，案例中王某2020年6月取得的股票期权形式的工资、薪金所得应纳税所得额为：（11-1）×60 000=600 000（元）。
自2019年1月1日起，根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第二条的规定，居民个人取得股票期权、限制性股票、股权奖励等股权激励，符合相关规定的条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：
应纳税额= 股权激励所得× 适用税率- 速算扣除数
因而，应纳税额=600 000×30%-52 920=127 080（元）。
居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按规定计算纳税。2020年9月10日，王某按公司股权激励计划规定，再次行权购入公司股票40 000股，甲公司也兑现了补足差价的承诺。其第二次行权所得应纳税所得额为：
（11-1）×40 000=400 000（元）。
股权激励所得应纳个人所得税为：
（600 000+400 000）×45%-181 920-127 080
=268 080-127 080=141 000（元）。
需要说明的是，员工取得符合条件、实行递延纳税政策的股权激励，与不符合递延纳税条件的股权激励需分别计算纳税。
