大家都知道，对于年终奖，在目前个人所得税政策下，个人在2023年底前仍然可以选择不并入综合所得单独按优惠方法计税。这就意味着年终奖在个人所得税计算中存在“不节税区间”。如下标红所示：
|
年终奖 |
除以12的商数 |
适用税率 |
速算扣除数 |
应纳税额 |
多发奖金数额 |
增加税额 |
税后数额 |
|
36,000.00 |
3,000.00 |
3% |
0 |
1,080.00 |
34,920.00 |
||
|
36,001.00 |
3,000.08 |
10% |
210 |
3,390.10 |
1 |
2,310.10 |
32,610.90 |
|
38,566.67 |
3,213.89 |
10% |
210 |
3,646.67 |
2,566.67 |
2,566.67 |
34,920.00 |
|
144,000.00 |
12,000.00 |
10% |
210 |
14,190.00 |
129,810.00 |
||
|
144,001.00 |
12,000.08 |
20% |
1,410 |
27,390.20 |
1 |
13,200.20 |
116,610.80 |
|
160,500.00 |
13,375.00 |
20% |
1,410 |
30,690.00 |
16,500.00 |
16,500.00 |
129,810.00 |
|
300,000.00 |
25,000.00 |
20% |
1,410 |
58,590.00 |
241,410.00 |
||
|
300,001.00 |
25,000.08 |
25% |
2,660 |
72,340.25 |
1 |
13,750.25 |
227,660.75 |
|
318,333.33 |
26,527.78 |
25% |
2,660 |
76,923.33 |
18,333.33 |
18,333.33 |
241,410.00 |
|
420,000.00 |
35,000.00 |
25% |
2,660 |
102,340.00 |
317,660.00 |
||
|
420,001.00 |
35,000.08 |
30% |
4,410 |
121,590.30 |
1 |
19,250.30 |
298,410.70 |
|
447,500.00 |
37,291.67 |
30% |
4,410 |
129,840.00 |
27,500.00 |
27,500.00 |
317,660.00 |
|
660,000.00 |
55,000.00 |
30% |
4,410 |
193,590.00 |
466,410.00 |
||
|
660,001.00 |
55,000.08 |
35% |
7,160 |
223,840.35 |
1 |
30,250.35 |
436,160.65 |
|
706,538.46 |
58,878.21 |
35% |
7,160 |
240,128.46 |
46,538.46 |
46,538.46 |
466,410.00 |
|
960,000.00 |
80,000.00 |
35% |
7,160 |
328,840.00 |
631,160.00 |
||
|
960,001.00 |
80,000.08 |
45% |
15,160 |
416,840.45 |
1 |
88,000.45 |
543,160.55 |
|
1,120,000.00 |
93,333.33 |
45% |
15,160 |
488,840.00 |
160,000.00 |
160,000.00 |
631,160.00 |
比如，年终奖发36000元的，如果多发1块钱，实际税后的收入还不如36000元。因此，对于处于“不节税区间”的年终奖，比如：
某个人年终奖是37000元，当月工资是12000元，由于年终奖在“不节税区间”，实务中具体有如下规划方式：
方式一：在不改变奖金单（即年终奖仍然是37000元）的情况下，人为将其中1000元并入工资收入按“综合所得”申报，年终奖按36000元申报；
方式二：重新造奖金单和当月工资单，年终奖按36000元造，当月工资按13000元造，并据此申报纳税；
方式三：奖金单还是按37000元造，但是当月只发36000元，并按年终奖申报，剩余1000元次月发放并入工资按“综合所得”申报。
那上面这三种方式，哪种方式能得到税务局认可，从而税务风险最低呢？
陕西税局官网有这样的问答：
问：纳税人取得的一笔全年一次性奖金，能否拆分开计算，一部分并入综合所得计算，另一部分作为全年一次性奖金单独计税？
答：取得的一笔全年一次性奖金，不能拆分开计算，同一笔年终奖只能选择一种计算方式。但是单位分笔支付全年一次性奖金的，可以分别适用不同的计税方法。
我们从陕西12366的答复来看，对于第一种方式，即认为拆分年终奖分开计算，税务机关不认可，因为同一笔年终奖只能用一种计算方式。但似乎，单位分笔支付全年一次性奖金，可以分别使用不同的计税方法，即方案三是可以得到税务局认可的。当然，如果你用方案二，即实质改变年终奖和工资金额的，这种我们认为也可以。
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