【问题】2021年1月，非上市公司——M公司对该公司高管出台限制性股票奖励政策。2022年1月，M公司对该公司高管王先生奖励限制性股票50万股，同时向主管税务机关备案实行递延纳税。2023年2月，王先生将M公司奖励的限制性股票，以10元/股全部转让给A公司。王先生如何申报缴纳个人所得税？
【解析】根基现行税法规定，纳税人取得受雇非上市公司授予符合条件的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案后，在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；转让股权时，按“财产转让所得”适用20%申报缴纳个税，不得按“工资薪金所得”申报纳税。
注意：纳税人取得受雇非上市公司授予符合条件的股权奖励，取得成本为零，全额按转让价格的20%申报缴纳个税。
法规依据：《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）
一、对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策
（一）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。
根据以上规定，王先生将M公司奖励的限制性股票，以10元/股全部转让给A公司，应按规定申报缴纳个人所得税100万元，由A公司依法代扣代缴。
王先生转让限制性股票应纳个人所得税额=（50*10-0）*20%=100（万元）
若A公司未依法履行代扣代缴义务，王先生也未自行申报纳税，税务机关将依法向王先生追缴应扣未扣个税100万，对A公司处0.5倍到3倍罚款。
