个人所得税境外所得已纳税额的计算方法举例说明

【案例说明】

中国公民王某取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税2.2万元。王某能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。

计算境外税额扣除限额；
(1)在美国特许权使用费所得扣除限额
      ＝12*(1－20％)*20％＝1.92(万元)
(2)股息所得扣除限额
      ＝8*20％＝1.6(万元)
(3)在美国所得税款的扣除限额
      =1.92＋1.6＝3.52(万元)
(4)在日本所得的扣除限额＝10*20％＝2(万元)

王某在中国实际缴纳的税款
(1)在美国缴税2万元＜扣除限额3.52万元
    其实际已纳税额准予全部扣除
  在我国应补税款＝3.52－2＝1.52(万元)
(2)在日本缴税2.2万元＞扣除限额2万元
    准予扣除已纳税额=2万元
    余额0.2万元可以在以后5个年度内补扣
(3)王某在中国实际应补交税款＝1.52(万元)