对个人取得的全年一次性奖金,如果在发放年终一次性奖金的月份,当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额(3500元),应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的差额作为应纳税所得额;如果发放年终一次性奖金的当月工资、薪金所得高于(或等于)3500元,则不再扣除费用,将奖金全额作为应纳税所得额。
对雇员取得除全年一次性奖金以外的奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,与当月工资、薪金收入合并计算纳税,不再单独减除费用。
如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的怎么处理？
先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
如果一个员工的年终奖为１８０００元，其个人所得税的适用税率为３％，应纳个人所得税５４０元，税后收入为１７４６０元；
当年终奖变为１８１２０元时，适用税率为１０％，应纳个人所得税１７０７元（＝１８１２０×１０％－１０５），税后收入１６４１３元。
也就是说，年终奖增加了１２０元，税后收入反而减少了１０４７元。
|
级数 |
奖金收入级距 |
适用税率 |
年终奖收入增长慢于税负增长的范围 |
|
1 |
不超过18000元 |
3% |
|
|
2 |
18000-54000元 |
10% |
18000-19283.33元 |
|
3 |
54000-108000元 |
20% |
54000-60187.5元 |
|
4 |
108000-420000元 |
25% |
108000-114600元 |
|
5 |
420000-660000元 |
30% |
420000-447500元 |
|
6 |
660000-960000元 |
35% |
660000-706538.46元 |
|
7 |
960000元以上 |
45% |
960000-1120000元 |
方案一：每月平均发放工资20 000元；
方案二：每月发放工资9 000元，年终一次性发放年终奖金132 000元。
方案三：每月发放工资12 500元，每季度第一个月分别发放奖金12 000元，其余部分作为一次性年终奖金。
（1）请从个人所得税的节税角度比较判断哪个方案最优
（2）找出更优的方案，请计算该方案的个人所得税负担。
答案与解析：
方案一：应纳税额=[（20 000-3 500）×25%-1005]×12=37 440（元）
方案二：应纳税额=[（9 000-3 500）×20％-555]×12+（132 000×25％-1 005）=38 535（元）
方案三：应纳税额=[（12 500-3 500）×20％-555]×8+[（24 500-3 500）×25％-1005）] ×4+42 000×10%-105=9 960+16 980+4 095=31 035（元）
最优方案：每月基本工资15 500元，年终奖54 000元。
应纳税额＝[（15500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝23940+5295＝29235元
第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额3 500×12＝42 000元就是年应纳税所得额，根据现实情况的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“五险一金”）；
第二步：将年应纳税所得额对半分，即让月工资和年终奖适用税率相同，计算应纳税额；
第三步：将年终奖降低一档税率（有时需要降低两档税率），用足该级距上限，计算应纳税额；
第四步：如果降低年终奖适用税率后，税额比对半分时还多，应使年终奖和月工资适用税率相同，此时税负最轻，即：
让年终奖将该级距上限用足，确定年工资应纳税所得额；或者让月工资将该级距上限用足，确定年终奖数额。
